12月14日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）發(fā)布，并向社會(huì)公開征求意見。

什么是個(gè)稅匯算清繳？

2019年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。這次個(gè)人所得稅改革，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國(guó)歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，能更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。

綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”，這與我國(guó)原先一直實(shí)行的分類稅制相比，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了改變。即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。

平時(shí)取得這四項(xiàng)收入時(shí)，先由支付方（即扣繳義務(wù)人）依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去費(fèi)用后，適用3%~45%的綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個(gè)過(guò)程就是匯算清繳。

簡(jiǎn)言之，就是在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這也是國(guó)際通行做法。

哪些人不需要辦理個(gè)稅匯算清繳？

一般來(lái)說(shuō)，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，國(guó)務(wù)院專門明確了對(duì)部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)的政策。

按照規(guī)定，2019年1月1日至2020年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。

此外，如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅，自然無(wú)需辦理年度匯算。同時(shí)，納稅人自愿放棄退稅，也可以不辦理年度匯算。

值得關(guān)注的是，很多納稅人都不太清楚自己全年收入到底有多少，或者怎么才能算出自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，具體補(bǔ)多少或者退多少，是否符合豁免政策的要求，等等。

對(duì)此，解決方法有三個(gè)，一是納稅人可以向扣繳單位提出要求，按照稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅款等情況告訴納稅人；二是納稅人可以登錄電子稅務(wù)局網(wǎng)站，查詢本人2019年度的收入和納稅申報(bào)記錄；三是2020年匯算前，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP、網(wǎng)頁(yè)端），根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對(duì)預(yù)填的結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

哪些情況納稅人可申請(qǐng)退稅？

依據(jù)稅法和國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)精神，《公告》第三條明確了需要辦理2019年度匯算的情形，分為退稅、補(bǔ)稅兩類。

對(duì)于平時(shí)多預(yù)繳了個(gè)人所得稅，需要申請(qǐng)退稅的納稅人，依法申請(qǐng)退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因?yàn)槠綍r(shí)扣除不足或未申請(qǐng)扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無(wú)論收入高低，無(wú)論退稅額多少，納稅人都可以申請(qǐng)退稅。

實(shí)踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，比如2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但平時(shí)預(yù)繳過(guò)個(gè)人所得稅的。例如，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元；其他月份每月工資4000元，無(wú)須預(yù)繳個(gè)稅，全年看，因納稅人年收入額不足6萬(wàn)元無(wú)須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請(qǐng)退還。

此外，2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有扣除的，也可能出現(xiàn)退稅的情況。例如，某納稅人每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項(xiàng)附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請(qǐng)退稅720元。

第三類是因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用6萬(wàn)元、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的。例如某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，1-8月預(yù)繳個(gè)稅720元；后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬(wàn)元減除費(fèi)用（8×5000元/月），未充分扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人無(wú)需繳稅，因此可申請(qǐng)退稅720元。

此外，納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率時(shí)，也可能享受退稅的“紅利”。例如，某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年19200元；全年算賬，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬(wàn)元，減除6萬(wàn)元費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用10%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款3480元。因此，可申請(qǐng)15720元退稅。

同時(shí)，預(yù)繳稅款時(shí)，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等；有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除等情況下，也可能出現(xiàn)退稅。

哪些情況納稅人可能要補(bǔ)稅？

那么，哪類人有可能出現(xiàn)補(bǔ)稅的情況呢？少預(yù)繳了個(gè)人所得稅，納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算的結(jié)果需要或可能需要補(bǔ)稅，比如在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）；除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率等等。

如何辦理個(gè)稅匯算清繳？

《公告》第六條明確了辦理年度匯算的三種方式：即自己辦、單位辦、請(qǐng)人辦。

方法1，納稅人可以自行辦理年度匯算。稅務(wù)機(jī)關(guān)將推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加大年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流程，通過(guò)個(gè)人所得稅手機(jī)APP、網(wǎng)頁(yè)端、12366自然人專線等渠道提供涉稅咨詢，解決辦理年度匯算中的疑難問(wèn)題，幫助納稅人順利完成年度匯算。

方法2，請(qǐng)任職受雇單位辦理?？紤]到很多納稅人主要從一個(gè)單位領(lǐng)取工資薪金，單位對(duì)納稅人的涉稅信息掌握得比較全面、準(zhǔn)確，為更好地幫助納稅人辦理年度匯算，《公告》第六條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人可以通過(guò)取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得（如保險(xiǎn)營(yíng)銷員或證券經(jīng)紀(jì)人）的扣繳義務(wù)人代為辦理，且納稅人向這些扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理。這樣有利于繼續(xù)發(fā)揮源泉扣繳的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，盡最大努力降低納稅人辦稅難度和負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為扣繳單位提供申報(bào)軟件，方便扣繳義務(wù)人為本單位職工集中辦理年度匯算申報(bào)。

方法3，可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人代辦。納稅人可根據(jù)自己的情況和條件，自主委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位、個(gè)人（以下稱受托人）代為辦理年度匯算。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書并妥善留存，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

解讀：此次改革需要稅務(wù)機(jī)關(guān)更專業(yè)化、精細(xì)化服務(wù)

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師李晶對(duì)新京報(bào)記者表示，此次改革，無(wú)論是個(gè)人，還是單位扣繳義務(wù)人，無(wú)論是涉稅服務(wù)業(yè)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都需要更加專業(yè)化、精細(xì)化的服務(wù)。

對(duì)需匯算清繳的納稅人來(lái)說(shuō)，未來(lái)個(gè)人所得稅匯算清繳將是常態(tài)。以后，需要匯算清繳的納稅人，應(yīng)以其一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)的收入總額，減除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用綜合所得稅率表計(jì)算個(gè)人年度應(yīng)納稅款。在“代扣代繳+自行申報(bào)”相結(jié)合的申報(bào)方式下，個(gè)人所得稅將日常由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳，年度終了后個(gè)人辦理自行申報(bào)。對(duì)納稅人按年計(jì)稅后的年度應(yīng)納稅款，與日常已繳稅款進(jìn)行清算，由納稅人依法補(bǔ)繳或申請(qǐng)退還多繳的稅款?！皞€(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的預(yù)收預(yù)繳征收方式非常有實(shí)用性，它保持代扣代繳的優(yōu)勢(shì)，最大限度減少自行申報(bào)的數(shù)量，減輕了納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)?！?/p>

同時(shí)，李晶也表示，自行申報(bào)要求納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額和填報(bào)納稅申報(bào)表，對(duì)納稅人的稅收專業(yè)性提出了較高的要求。如果納稅人屬于非稅收專業(yè)人員或者對(duì)稅收不甚了解，則一會(huì)占用其時(shí)間和精力，二會(huì)產(chǎn)生大量不正確的填報(bào)，而這將進(jìn)一步給征納雙方帶來(lái)更大的征納成本。

對(duì)涉稅服務(wù)業(yè)而言，李晶認(rèn)為，此次改革，對(duì)涉稅服務(wù)行業(yè)的職業(yè)水平提出了更高要求，由于改革從根本上改變了稅制結(jié)構(gòu)，除了建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，也引入了新的征管模式，納稅人、扣繳義務(wù)人在未來(lái)履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時(shí)計(jì)繳稅款的方式方法、申報(bào)要求以及稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅方面的征管都將發(fā)生變化。

可以預(yù)見，由于普遍的、社會(huì)化的稅收服務(wù)中介組織能夠幫助納稅人準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算和填報(bào)，此次個(gè)稅改革將給涉稅服務(wù)業(yè)開辟新的市場(chǎng)。

李晶認(rèn)為，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，新個(gè)人所得稅法下，我國(guó)工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得的征管模式發(fā)生了很大變化，由原來(lái)扣繳義務(wù)人按月（次）代扣代繳，納稅人不實(shí)行匯算清繳的分類模式，改為由扣繳義務(wù)人按月（次）預(yù)扣預(yù)繳，納稅人按年自行申報(bào)并匯算清繳的綜合與分類相結(jié)合的征管模式。

稅務(wù)部門與多部門實(shí)現(xiàn)第三方信息共享，核對(duì)申報(bào)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)。一般的工薪族，只需要將專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個(gè)人身份信息，以及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息，提交給公司財(cái)務(wù)人員，就多數(shù)可以享受每個(gè)月在稅前扣除。不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，減少事前個(gè)人稅收資料報(bào)送，提升納稅人辦稅體驗(yàn)。

同時(shí)，納稅人需要對(duì)自己提供信息真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，否則可能遭到有關(guān)部門聯(lián)合懲戒。在年度自行申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合第三方信息，按照相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，篩選一定比例納稅人的自行申報(bào)情況進(jìn)行檢查。

結(jié)合中國(guó)誠(chéng)信社會(huì)建設(shè)的步伐前行，可以說(shuō)，這樣的征管方式將是十分科學(xué)的，征管效率將大幅提高，征管品質(zhì)將大大提升。(來(lái)源：新京報(bào))